委托生产程序文件—委托生产的相关规定

正文：

以购销合同方式进行的委托加工业务的会计核算

我们注意到，报告期内公司及其他几家供应商存在购销交易形式的委托加工交易。根据企业会计准则中对收入确认的相关规定，以及购销协议的关键条款，我们认为相关委托加工业务应采用净额法核算。

（一）企业会计准则对收入确认的相关规定

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式。

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。取得相关商品或服务控制权，是指能够主导该商品或服务的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

（二）协议中的关键条款

报告期内，XXXX、YYYY（协议中为甲方、乙方）向BBBB有限公司、CCCC有限公司（协议中均为丙方）签订《采购协议》。协议约定：”…部分主要原材料由甲、乙方卖给丙方进行加工…”,“丙方…用甲、乙所提供的产品质量标准将其检测合格的交给甲方、乙方…”，“丙方保证加工所有产品全部给甲方、乙方…”，“丙方承诺不另销售该产品…”

（三）材料销售收入是否应收入确认的判断

根据双方签订的《采购协议》，公司销售原材料给BBBB、CCCC，已确定将会购回用该原材料制成的产成品。此时原材料销售的主要风险和报酬尚未转移、未来回购成品的义务已确立，因此不满足收入确认条件，相关的原材料销售收益应暂挂账而不应在利润表中体现，在公司购回产成品并对外销售后，材料销售收益才能在产成品对外销售的收益中体现。

（四）具体确认方法我们建议按以下原则处理：

总的原则是不虚增收入、不提前确认利润。

具体确认方法：（1）如果在销售材料时已确认将会购入相应的产成品，不确认材料销售收入、毛利暂挂账。（2）在销售材料时不确定将来是否会购回成品，如果金额较大，为谨慎起见，公司均暂不确认相关的材料销售收入及利润，待确定已购回或不再购回时，方可确认相关利润。